国际司帐准则理事会（IASB）于2004年12月9日发布了《国际财务申报准则第6号——矿产资源的勘测与评价》（IFRS6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources），初次对采掘业主体发生的勘测和评价成本的司帐处理提供了指南，为增强国际采掘行业司帐信息可比性和议论司帐准则的趋同提供了一个参考框架。澳大利亚司帐准则委员会（Australian Accounting Standards Board，AASB）为了使其准则与IFRSs趋同，在IASB发布IFRS6的同期（2004年12月9日），也发布了与IFRS6平等的《澳大利亚司帐准则第6号——矿产资源的勘测与评价》（AASB6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources），取代了《澳大利亚司帐准则第1022号采掘行业司帐》（AASB1022 Accounting for the Extractive Industries）和《澳大利亚司帐准则第7号——采掘行业司帐》（AAS7 Accounting for the Extractive Industries），（注：AASB1022和AAS7王人发布于1989年，称号疏浚，且工夫性的内容也一致。不外，AASB1022应用于公司企业，而AAS7应用于私营部门的非公司申报主体西野翔qvod，以及公营部门的营业企业（business undertakings）。AASB1022由AASB发布，而AAS7由代表澳大利亚司帐师协会和澳大利亚特准司帐师协会的澳大利亚司帐筹商基金会发布。）但保留了澳大利亚采掘行业司帐原有的特色。那么，AASB6与IFRS6有何异同呢？它与原准则是何如的关系？它们对我国石油自然气司帐准则的制定是否具有参考价值？笔者拟通过对二者的比拟，谈谈我方的看法。
一、制定布景的比拟
（一）IFRS6的制定布景
IASC最早进行采掘业司帐筹商是在1998年。那时，采掘业有了较大的发展，但其司帐和申报实务却极不模范，具体施展为列国司帐实务之间存在很大互异，不同企业的作念法也不一致，不相宜国际司帐准则的意见框架，而且由于采掘业风险很大，在是否存在具有营业开采价值的矿物偏激储量大小、从探明储量到经济可采储量的时辰间隔、市集需求、政府遏抑、环境保护以及投资申报等方面均存在着很大的不笃定性。由此，IASC初步笃定了开采前成本的证据、时势规复成本的证据、存货的计量、收入证据和准备的提真金不怕火等筹商议题。
2000年《采掘行业问题申报》的发表，标明IASC对采掘业司帐准则的筹商取得了骨子性进展。2000年11月，IASC发表了《采掘行业问题申报》（Issues Paper：Extractive Industries），该申报主要讲述了采掘业上游活动（注：按照采掘行业率领委员会的界说，上游活动不错分为8个阶段：预探（prospecting）、矿权的取得（acquisition of mineral rights）、详探（exploration）、评价（appraisal or evaluation）、开发（development）、缔造（construction）、开采（production）和关井（closure）。）的司帐处理。《采掘行业问题申报》的想法是增强不同国度采掘行业之间以及采掘行业与非采掘行业相似交游的可比性，笃定采掘行业核心纽的财务申报问题，评价措置这些问题备选决策的优劣，并特殊关爱提供议论、可靠信息的需要。申报还强调为采掘行业竖立通用准则，并单独评价矿业或石油行业指南的枢纽性、历史成本计量的枢纽性和储量数目与储量价值信息的枢纽性等。该申报不错看作是采掘业司帐准则的初步征求意见稿。
IASB以为有必要制定对于石油自然气等采掘业的国际司帐准则，因为石油自然气等采掘业对一国的国民经济及寰宇经济的发展具有举足轻重的作用，而采掘行业企业在财务司帐与申报方面却存在很大互异，给跨国商酌带来精深阻力。由于很多采掘业主体自2006年1月1日起要按国际司帐准则编制和提供财务司帐报表，而IASB无法完成对于采掘业司帐与财务申报的通盘样式，是以只可先关爱于主要问题——矿产资源勘测与评价。IASB还以为，石油自然气行业和一般采掘业的特色基本疏浚，不错制定一个斡旋的司帐准则。2004年12月，IASB在《采掘业问题申报》的基础上，颁布了IFRS6《矿产资源的勘测与评价》。
（二）AASB6的制定布景
自2001年4月国际司帐准则委员会（IASC）改选为IASB并声称制定“全球司帐准则”以来，司帐准则国际趋同的次序彰着加速，而澳大利亚遴荐IFRS的作风最为积极。在IASC改选前，澳大利亚已独自完成了具有本国特色且体系较为完满的司帐准则的缔造。然则，为了与国际司帐准则趋同，澳大利亚不吝再行颁布准则取代现有准则或对现有准则进行大限制的蜕变。早在1994年7月，AASB就发布了第4号《政策公告：澳大利亚—新西兰和谐政策》（PS4），动手了澳大利亚司帐准则国际和谐的进度。1996年4月，AASB发布了第6号《政策公告：国际和谐政策》（PS6），与IASC制定的IAS进行和谐。2001年，澳大利亚政府修改了《澳大利亚证券和投资委员会法案》，轨则“AASB具有参与制定全球斡旋司帐准则并为之作念出孝敬的职责”。该法案为澳大利亚司帐准则的国际趋同提供了法律接济。2002年4月，再行组建的AASB发布了蜕变后的PS4《国际趋同与和谐政策》，以取代原PS4和PS6.该政策公告指出，AASB国际趋同的磋议是通过参与IASB和国际司帐师谄媚会全球部门委员会（PSC）的活动，寻求制定一套单一的、国际上可禁受的司帐准则，该准则能在澳大利亚和全球其他地区使用，从而使澳大利亚获益。财务申报委员会（FRC）（注：财务申报委员会（FRC）对AASB提供政策率领，澳大利亚准则委员会（AASB）制定、评价和发布包括其与公营部门和私营部门的司帐准则。）于2002年7月对AASB作念出政策引导，要求澳大利亚的渔利性主体从2005年1月1日起遴荐国际司帐准则，这一决定比欧盟单纯要求上市公司在归并报表中遴荐国际司帐准则走得更远。AASB于2003年3月发布了《AASB在2005年遴荐IASB准则的磋议》，讲解了AASB对主要趋同问题的策略。2003年5月，AASB决定为AASB准则引入一套新的编号方法，即AASBs1～99系列与IASB新发布的IFRS系列相对应，如AASB6对应于IFRS6《矿产资源的勘测与评价》；AASBs101～199系列与现有的或蜕变后的IAS系列相对应，如AASB101对应于IAS1《财务报表的列报》。2004年6月，AASB厚爱发布了与IASB准则相对应的澳大利亚准则（Equivalent-IASB Standards，简称EIASB准则），其中包括2004年12月发布的AASB6《矿产资源的勘测与评价》。（注：IFRS6与AASB6的发布时辰王人是2004年12月9日。）
开心五月（三）论断
不丢丑出，IFRS6和AASB6是在司帐准则国际趋同的大布景下制定的，王人是为了增强准则的国际可比性，擢升司帐准则的质料。然则，它们制定的径直想法并不疏浚。IFRS6的制定是因为面前尚未制定采掘行业斡旋的国际司帐准则，列国制定的准则又很不一致，司帐申报实务很不模范，严重影响了国际采掘业企业司帐信息的可比性。澳大利亚则不同，它已独自竖立了具有本国特色且较为完满的司帐准则体系，包括1989年制定的AASB1022和AAS7.然则，为了与国际司帐准则趋同，它颁布了与IFRSs系列对应的AASB系列，或是对原准则进行蜕变，以体现与IASB或IAS的趋同。其背后的原因，除“促进制定一套全球斡旋的司帐准则”外，最枢纽的是“如果最相宜澳大利亚经济体中私营和全球部门的利益，则促进在澳大利亚司帐准则制定过程中遴荐国际上最好实务的司帐准则”（2001年ASIC法案），以及匡助澳大利亚公司筹集成本或在国际上市。尽管看起来AASB似乎是为了趋同而趋同，但骨子上是其国度利益至上宗旨的体现。在趋同的过程中，澳大利亚积极参与IASB的责任，在IASB中争取到了更多的“发言权”。
二、框架结构的比拟
AASB6与IFRS6的框架结构基本疏浚。IFRS6由9节27段组成，即磋议、界限、勘测与评价钞票的证据、勘测与评价钞票的计量、列报、减值、清楚、奏效日历和过渡性轨则，而AASB6包括10节45段，多出的一节是“应用”，其他9节与IFRS6标题疏浚，多出的18段是增多了“澳”字的段落，以体现澳大利亚国际趋同的总体策略和独有要求。这些带“澳”字的段落基本上王人与“权利区域”法（“area of interest”approach）关联。在“应用”一节的澳第2.1～2.7段中，AASB 6轨则了其适用的主体界限、奏效日历、对AASB1031《枢纽性》的支配、与AASB1022和AAS7之间的关系、发布日历。AASB6澳2.5和2.6段轨则，当本准则奏效时，它替代了1989年11月颁布的AASB1022《采掘行业司帐》和AAS7《采掘行业司帐》。AASB1022和AAS7仍然有用，直至被本准则替代。
三、内容的比拟
（一）磋议的比拟
IFRS6和ASB6王人轨则，准则的磋议是模范矿产资源勘测与评价的财务申报：（1）有限地创新现有的对于矿产资源勘测与评价开销的司帐实务；（2）证据勘测与评价钞票的主体应按本准则的要求对这些钞票的减值进行评估，而对钞票减值的计量应笔据《钞票减值》的要求进行；（3）清楚用于笃定息争释因矿产资源的勘测与评价而在主体财务申报中证据金额的信息，匡助财务申报使用者交融主体证据的勘测与评价钞票的将来现款流量金额、时辰漫衍和笃定性。其不同之处在于，对于钞票减值的计量，IFRS6要求笔据IAS36进行，AASB6则要求按AASB136行事，而AASB136与IAS36是对应准则。另外，AASB6增多了“应用”部分，体现了澳大利亚的特色。
（二）界限的比拟
AASB6与IFRS6的界限足够疏浚，王人轨则：（1）主体应将本准则应用于发生的勘测与评价开销；（2）本准则不模范从事矿产资源勘测与评价主体其他方面的司帐问题；（3）本准则将不适用于主体在矿产资源勘测与评价之前发生的开销。
（三）勘测与评价钞票的证据比拟
AASB6与IFRS6王人轨则：（1）在暂时豁免施行的要求中，IFRS6豁免的是IAS8的第11和12段，而AASB6豁免的是AASB108的第11和12段，AASB108与IAS8是对应准则，即EIASB准则；（2）在制定司帐政策时，证据勘测与评价钞票的主体应相宜IAS8（EIASB：AASB108）（注：为了便捷起见，本文以IAS8（EIASB：AASB108）的款式暗示二者是对应准则，即括号中的AASB108与IAS8S是对应准则，在IFRS6顶用IAS8，同期在AASB6顶用AASB108.以下类推，不再胪陈。）《司帐政策、司帐预计变更与司帐流毒的蜕变》第10段的轨则，但在AASB6中增多了遴荐澳7.1和澳7.2段对勘测与评价开销进行处理的要求；（3）撤职IAS8（EIASB：AASB108）第11和12段的要求。
AASB6在澳第7.1～7.3段中特地轨则了IFRS6中莫得的“勘测与评价开销的处理”，轨则与某权利区域关联的矿产资源勘测与评价开销应赐与用度化或成本化的条件，其基本要求与效劳法雷同。同期，澳第7.3段还宝贵界定了“权利区域”的含义。
（四）勘测与评价钞票计量的比拟
1.证据时的计量。IFRS6与AASB6王人轨则，在证据时按成本计量勘测与评价钞票。
2.勘测与评价钞票的成本组成要素。（1）对勘测与评价钞票的成本组成要素，IFRS6与AASB6王人轨则，一个主体应笔据开销与发现特定矿产资源之间的议论程度，轨则哪些开销不错证据为勘测与评价钞票，况兼一直盲从该司帐政策。同期，IFRS6与AASB6王人列举了勘测与评价钞票在动手计量时应包括的开销：探矿权的获取；地形、地质、地球化学、地球物理筹商；勘测性钻井；挖掘、采样；与评价开采矿产资源的工夫可行性和营业价值关联的活动。（2）AASB6的特殊要求。在AASB6澳第9.2～9.4段中，对勘测与评价钞票的计量淡薄了特殊的要求，这些要求是澳大利亚原准则中独有的内容，主要包括与矿产资源勘测与评价关联的径直或障碍成本的分派问题、勘测与评价钞票成本是否包括租出权或其他矿区使用权的取得成本问题以及概括经管用度的分派问题。（3）关联开发活动的开销。IFRS6与AASB6王人轨则，与矿产资源开发活动关联的开销不应证据为勘测与评价钞票。应按EIASB《提供与编制财务报表的框架》和IAS38（EIASB：AASB138）《无形钞票》提供的证据开发活动中酿成钞票的指南处理。（4）关联废除与规复义务。IFRS6与AASB6王人轨则，主体应笔据IAS37（EIASB：AASB137）《准备、或有欠债和或有钞票》的轨则，证据在特按时间内发生的从事矿产资源勘测与评价而导致的通盘废除与规复义务。
3.证据后的计量。IFRS6与AASB6王人轨则，主体对勘测与评价钞票进行证据以后，应遴荐成本模式或重估价值模式对其进行计量。如果遴荐重估价值模式——IAS16（EIASB：AASB116）《不动产、厂场和开垦》中的模式或IAS38（EIASB：AASB138）中的模式，该模式应与勘测与评价钞票的分类相一致。
4.司帐政策变更。对于司帐准则变更的要求，IFRS6与AASB6王人轨则，如果司帐政策的变更能使财务申报与其使用者所需的经济决策更议论况兼至少通常可靠，或者更可靠况兼至少通常议论，主体不错变更其勘测与评价开销的司帐政策。主体可笔据IAS8（EIASB：AASB108）中的尺度判断议论性和可靠性。但同期，AASB6增多了澳13.1段，要求主体对勘测与评价开销司帐政策的任何变更仍应相宜澳7.1和澳7.2段的轨则。
（五）列报要求的比拟
对于列报要求，IFRS6与AASB6的轨则足够疏浚：（1）主体应笔据取得的勘测与评价钞票的性质，将其分为有形钞票和无形钞票，并一贯地支配该分类，而且不行将开发无形钞票过程中使用的有形钞票划转为无形钞票；（2）当开采一项矿产资源的工夫可行性和营业价值粗略得到讲明时，勘测与评价钞票将不再作念这种分类。在再行分类之前，主体玩忽勘测与评价钞票进行减值评估，并证据减值耗费。
（六）减值轨则的比拟
对于勘测与评价钞票减值的证据与计量以及减值评估档次的笃定，IFRS6与AASB6的要求基本疏浚，只是在评估档次的笃定方面体现了澳大利亚特色。
1.证据与计量。IFRS6与AASB6轨则疏浚。（1）当事实和情况标明勘测与评价钞票的账面价值可能高出其可收回金额时，主体玩忽勘测与评价钞票进行减值评估；当事实和情况标明勘测与评价钞票的账面价值高出其可收回金额时，主体应按照IAS36（EIASB：AASBl36）的要求计量、列报和清楚产生的任何减值耗费，但对勘测与评价钞票减值迹象的判断不行支配AASB136（EIASB：AASB136）对于减值迹象的判断。（2）下列一项或多项事实或情况标明主体玩忽勘测与评价钞票进行减值测试：主体在特定区域领有的勘测权在本期失效或在不久的将来就要失效，况兼预期不会再取得；在特定区域对矿产资源进行进一步勘测与评价所需的紧要开销，既未列入预算也未列入磋议；在特定区域对矿产资源进行的勘测与评价尚未发现矿产资源的营业可采储量，况兼主体照旧决定拒绝在该特定区域的此类活动；有充分数据标明，诚然在该特定区域的开发可能继续进行，但勘测与评价钞票的账面价值不可能通过该特定区域的成功开发或销售而通盘收回。当上述情形中的任何一种或雷同情况发生时，主体应笔据IAS36（EIASB：AASB136）实施减值测试，并按照IAS36（EIASB：AASB136）的轨则将减值耗费证据为用度。
2.笃定勘测与评价钞票减值评估的档次。IFRS6与AASB6王人轨则，主体应笃定一项司帐政策，将勘测与评价钞票分派于现款产出单位或现款产出单位组，以便进行减值评估。分派到勘测与评价钞票的现款产出单位或现款产出单位组，不应大于主体按照IAS14（EIASB：AASB114）《分部申报》笃定的主要或次要申报款式中的分部，况兼主体为进行勘测与评价钞票的减值测试而笃定的档次，不错由一个或多个现款产出单位组成。AASB6在澳22.1段特殊轨则，主体为进行勘测与评价钞票减值测试而笃定的档次，不应大于与该勘测与评价钞票关联的权利区域。
（七）清楚要求的比拟
IFRS6与AASB6对于清楚的要求基本疏浚，AASB6增多了与权利区域关联的要求。二者王人轨则，主体应清楚用于认定息争释因矿产资源的勘测与评价而在财务申报中证据的金额的信息。为盲从上述轨则，主体应清楚：（1）勘测与评价开销的司帐政策；（2）产生于矿产资源勘测与评价的钞票、欠债、收入和用度的金额以及商酌活动和投资活动的现款流量。主体还应笔据勘测与评价钞票的分类，将勘测与评价钞票手脚钞票中的一项单独钞票类别，按照IAS16或IAS38（EIASB：AASB116或AASB138）的要求进行清楚。
此外，AASB6澳24.1段轨则，除了按上述要求清楚之外，证据其权利区域中勘测与评价钞票的主体，还应在清楚这些钞票的金额时，解释了了勘测与评价钞票账面价值的可收回性依赖于成功的开发和营业性开采，或相应权利区域的销售情况。
（八）术语解释
IFRS6与AASB6王人解释了勘测与评价钞票、勘测与评价开销和矿产资源的勘测与评价的含义，AASB6还增多了澳大利亚独有的术语：（1）权利区域（area of interest），是对矿物千里积、石油或自然气田的存在组成成心环境的一个单独的地舆区域；（2）经济可采储量（economically recoverable reserves），是在面前和可先见的经济条件下，一个权利区域中粗略预期的具有营业价值的开采、加工和出售的预计产量。
四、AASB6的特色与启示
（一）AASB6体现了AASB为司帐准则国际趋同所制定的总体策略
在遴荐IASB准则时，AASB的总体策略是遴荐IASB准则的内容和措辞，只对需要稳健澳大利亚法律环境的地点进行了笔墨修改。AASB6充分体现了AASB国际趋同的总体策略。举例，AASB6的框架结构与IFRS6基本疏浚，王人包括磋议、界限、勘测与评价钞票的证据、勘测与评价钞票的计量、列报、减值、清楚、奏效日历和过渡性轨则9个部分，除在相应段落增多带“澳”字段的轨则之外，通盘的要求编号王人疏浚；在内容和措辞方面，除了波及与澳大利亚准则对应的国际司帐准则之外，内容和措辞确凿疏浚，准则编号疏浚，称号疏浚，就连发布的日历王人是2004年12月9日，是名副其实的趋同准则，即EIASB.
此外，为了与IFRS6的适用界限一致，AASB6取代了1989年发布的AASB6和AAS7《采掘行业司帐》。这里说的界限有两个方面：一是主体界限，即公营部门和私营部门；二是采掘行业各坐蓐阶段的界限。从主体方面看，AASB1022适用于公司企业，而AAS7适用于私营部门的非公司申报主体和公营部门的企业（business undertakings）。AASB1022和AAS7的发布主体也不同，AASB1022由AASB发布，而AAS7由代表澳大利亚司帐师协会和澳大利亚特准司帐师协会的澳大利亚司帐筹商基金会发布。当今，AASB6取代了这两项准则，既适用于公营部门，也适用于私营部门，即所谓的部门中立准则（sector-neutral Standard）。从采掘行业波及的坐蓐阶段来讲，AASB6的适用界限遏抑于勘测与评价开销的处理，不包括议论的损耗、折旧与摊销。因此，AASB6是活动基础准则（activitiesbased Standard），只是适用于勘测与评价开销的处理。AASB1022还适用于开发、土建和规复成本的处理、上述成本的摊销、存货的处理和收入证据。因此，AASB1022和AAS7是行业基础准则（industry-based Standard），包括对采掘活动其他阶段的要乞降指南。由于AASB1022和AAS7已被AASB6所替代，因而从事采掘活动其他阶段的主体也必须同期遴荐澳大利亚司帐准则，这些准则不错应用于AASB1022和AAS7往日所描画的各方面的司帐处理。举例，矿产资源勘测与评价之前的活动、开发与土建成本、成本化成本的摊销要相宜《意见框架》、AASB116《不动产、厂场和开垦》和AASB138《无形钞票》的要求，而规复成本要盲从AASB137《准备、或有欠债与或有钞票》、AASB116怀动产、厂场和开垦》、枢纽问题小组（Urgent Issues Group，UIG）解释1《现有退役、规复和雷同债务的变化》的轨则。笔者以为，这亦然趋同的代价，因为遭殃到司帐政策变更的问题，提供信息的成本将会增多。
（二）在与司帐准则国际趋同的同期，澳大利亚充分探讨了本国国情
AASB6在与司帐准则国际趋同的同期，也探讨了澳大利亚的法律环境和国情特色，莫得全盘照搬IFRS6的内容。AASB轨则，除了那些特地针对非渔利或公众部门的准则，或仅适用于国内的准则之外，AASB倾向于将IASB准则手脚基本准则，并在此基础上增多宝贵说明，笃定在澳大利亚准则的使用界限和适用性。AASB规画在需要的地点增多一些必要内容，以完善尚未被IASB准则和国内其他准则所淹没的部分。对EIASB准则中加入的稀奇清楚要求以及非渔利性主体的要求，AASB明确要求在其前边加向前缀“Aus”，以教唆它是澳大利亚所独有的要求。举例，AASB6中共增多了18段带“澳（Aus）”字的段落，它们体现了澳大利亚采掘业司帐的特色，基本王人与“权利区域”法关联。（1）在轨则勘测与评价钞票的证据时，AASB6在澳7.1～7.3段对勘测与评价开销的司帐处理作念了特殊的轨则，要求主体应就每个权利区域折柳对勘测与评价开销作念出决策，淡薄唯有知足一定条件时，与一个权利区域关联的勘测与评价钞票才赐与证据，况兼对“权利区域”进行了相等详备的解释。（2）在轨则勘测与评价钞票的计量时，AASB6在澳9.1～9.4段对勘测与评价钞票的成本组成要素作念了特殊的轨则，要求勘测与评价成本一定要与某“权利区域”议论。（3）在笃定勘测与评价钞票减值评估的档次时，AASB6澳22.1段轨则，主体为进行勘测与评价钞票减值测试而笃定的档次，不应大于与该勘测与评价钞票关联的权利区域。（4）在清楚方面，AAB6澳24.1段轨则，除了清楚产生于矿产资源勘测与评价的钞票、欠债、收入和用度的金额以及商酌活动和投资活动的现款流量之外，证据其权利区域中勘测与评价钞票的主体，在清楚这些钞票的金额时，应解释了了勘测与评价钞票账面价值的可收回性依赖于成功的开发和营业性开采，或相应权利区域的销售情况。
可见，在矿产资源勘测与评价的通盘枢纽方面，如证据、计量、减值和清楚，AASB6王人保留了澳大利亚特色，而且这种特色是原AASB1022和AAS7的轨则或方法。正如AASB在讲述AASB6与AASB1022的互异时指出的：AASB6波及与矿产资源勘测与评价关联的各项开销的司帐处理，尤其允许主体制定一项处理这些开销的司帐政策，而无须特殊探讨AASB108《司帐政策、司帐预计变更和司帐流毒的蜕变》第11～12段的要求。AASB6要求司帐政接应与AASB102描画的“权利区域”法相一致。当事实和情况标明勘测与评价钞票的账面价值可能高出其可收回金额时，玩忽已成本化的勘测与评价开销（所谓“勘测与评价钞票”）进行减值测试。这里，AASB6讲述的事实和情况与AASB102顶用于笃定主体是否继续证据其已成本化的勘测与评价开销的身分（factors）相一致。因此，已成本化的勘测与评价开销的证据和计量在AASB6和AASB1022中基本疏浚。
（三）对制定我国石油自然气司帐准则的启示
1.我国《企业司帐准则——石油自然气开采》征求意见稿的特色。我国为了促进司帐准则的国际趋同，到2005年照旧发布了《企业司帐准则——基本准则》等16项司帐准则征求意见稿，其中包括《企业司帐准则——石油自然气开采》征求意见稿（以下简称征求意见稿）。征求意见稿模范了企业从事矿区权利取得、勘测、开发和坐蓐等油气开采活动的司帐处理和议论信息清楚。相对于我国企业面前遴荐的企业司帐轨制，征求意见稿凸起了油气开采司帐与其坐蓐工艺相稳健的特色，况兼与国际老例基本已毕了趋同，主淌若与好意思、英石油自然气司帐准则的趋同。（1）它是一个行业基础准则。征求意见稿只涵盖了石油自然气行业上游阶段的司帐处理，不波及真金不怕火制、销售等下流活动，也不涉偏激他采矿行业的司帐处理，这与好意思、英等国的石油自然气司帐准则足够一致，但与前述的AASB6和IFRS6只波及矿产资源的勘测与评价活动不同。我国和好意思、英的石油自然气准则是行业基础准则，而AASB6和IFRS6是活动基础准则，况兼波及通盘采掘业，包括石油自然气行业。然则，按照IASB和AASB的磋议，AASB6和IFRS6只是过渡性准则，一朝时机纯属，它们将被完满的行业基础准则——采掘行业司帐准则所取代，这将与好意思、英石油自然气准则趋同。我国不行像澳大利亚那样激进，因为我国往日莫得像澳大利亚AASB1022或AAS7那样的准则手脚基础，如果颁布一个活动基础准则仅波及勘测与评价活动的话，我国的石油自然气行业企业仍然莫得完满的准则可遵命，也不利于该行业司帐信息质料的擢升。（2）笃定了油气钞票的计量模式。国外对油气钞票的计量主要有两种模式：历史成本加尺度化计量和储量证据司帐。征求意见稿按照历史成本归集、证据矿区权利及议论方法的成本，同期辅之以特殊的清楚要求，但莫得像好意思、英准则那样，要求对石油自然气储量的价值按尺度化计量的方法进行清楚，只是要求清楚储量的什物数目。这对我国企业来说照旧是一大越过了。AASB6和IFRS6对勘测与评价钞票证据时的计量要求按历史成本，而证据后的计量既不错遴荐成本模式，也不错遴荐重估价值模式，况兼莫得要求清楚矿产资源的储量。（3）要求遴荐效劳法。对于油气勘测开销的司帐处理，存在效劳法和足够成本法两种方法。面前，国际上主要的石油公司包括我国三大在国际上市的石油公司王人遴荐效劳法。征求意见稿在我国油气开采司帐中厚爱引入了效劳法，只证据发现探明经济可采储量的钻井勘测活动的开销。AASB6和IFRS6诚然莫得提到效劳法的意见，但试验上遴荐的是效劳法的方法。（4）按产量法计提油气钞票的折耗。对矿区权利和井及议论方法等油气钞票，应当计提折耗，国际老例是遴荐产量法计提折耗。征求意见稿引入了产量法，同期仍保留了使用年限法。AASB6和IFRS6莫得波及矿产资源勘测与评价钞票的折耗问题。
总之，在业务经由上，IFRS6与AASB6只轨则了对矿产资源进行勘测和评价活动的司帐处理，未能涵盖油气开采活动的系数过程，只波及油气开采四个阶段中的勘测阶段。在适用界限上，IFRS6与AASB6是对通盘矿产资源勘测的一般性轨则，未能凸起油气开采活动区别于其他矿产资源采掘活动的特色。因此，该准则有较大的局限性，无法为制定我国的油气开采准则提供鉴戒。
2.对我国《石油自然气开采》征求意见稿的建议。我国的准则诚然已毕了与国际老例尤其是好意思、英石油自然气司帐准则多方面的趋同，但仍存在需探讨的问题。（1）对于石油自然气钞票减值的轨则不解确。征求意见稿轨则：“企业对于探明矿区权利（注：此处应为”矿区权利“，而非”探明矿区权利“。）的减值，应当折柳不痛惜况证据减值耗费。对于探明矿区权利的减值，应当按照《企业司帐准则第××号——钞票减值》进行处理；对于未探明矿区权利，应当至少每年进行一次减值测试。单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并笃定未探明矿区权利减值金额。单个矿区取得成本较小的，且与其他矿区具有疏浚或雷同地质构造特征或地层条件的，不错按照具有疏浚或雷同地质构造特征或地层条件的矿区组进行减值测试。计较未探明矿区权利减值时，将其公允价值低于账面价值的差额证据减值耗费。”这么的轨则诚然与好意思国准则雷同，然则，它不具有可操作性，尤其是油气钞票（不论是探明矿区权利如故未探明矿区权利，抑或是井及议论开垦和方法）减值迹象的判断和钞票组的认定王人与其他行业不同，不行浅近地轨则按钞票减值准则处理了事。钞票减值准则毕竟是一般性的轨则，对特殊钞票未进行特殊探讨，企业无法径直按其轨则的减值迹象判断油气钞票减值与否。征求意见稿也没探讨井及议论开垦和方法的减值问题，只轨则了矿区权利的减值问题。是以，笔者以为，我国油气司帐准则应鉴戒IFRS6和AASB6的作念法，对石油自然气钞票减值迹象的判断和钞票组的笃定作念出特地轨则，而对其减值测试、证据和计量则按钞票减值准则进行。（2）清楚要求过于浅近。征求意见稿对油气钞票减值的清楚过于浅近，只轨则清楚其减值金额，对于钞票减值准备的累计金额、分部的减值耗费、钞票组的情况、可收回金额的计较方法等内容莫得赐与探讨。因此，为了达到准则的一致性，油气准则应轨则按照钞票减值准则的轨则清楚。另外，对油气储量的清楚也比拟浅近，只轨则企业应当折柳清楚其在国内和国外领有油气储量的年头年末数据，对于储量在年内的变化原因和影响身分以及储量的价值则未要求清楚。其实，我国的三大国际上市石油公司的年报和半年报王人已按好意思国准则清楚了这些内容，财会东说念主员照旧掌持了议论的司帐工夫。国内上市的石油公司虽莫得被要求清楚储量的价值信息，但它们确凿王人被三大石油集团控股，在工夫上并不存在问题。（3）我国征求意见稿莫得波及成本风险的摊派问题，而这个问题恰正是油气开采企业很枢纽的问题。跟着油气勘测开发协功课务的增多，这个问题可能越来越枢纽。
[参考文件]
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